Verrechnungspreise in Polen

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Verrechnungspreise in Polen

SCHNEIDER GROUP unterstützt internationale Unternehmen bei Fragen zu Verrechnungspreisen in Polen. Wir helfen bei der Erstellung der Verrechnungspreisbenachrichtigungen, sowie bei der Dokumentation.

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Verrechnungspreise in Polen

Die Verrechnungspreisregelungen in Polen folgen im Allgemeinen den OECD-Richtlinien und werden auf Transaktionen zwischen inländischen Unternehmen (wo beide Parteien polnische Steuerinländer sind) sowie auf Transaktionen zwischen einem polnischen Steuerinländer und einem ausländischen Unternehmen angewendet. Unabhängig davon, ob es sich bei den Parteien der Transaktionen um verbundene Unternehmen handelt, unterliegen alle Transaktionen mit Unternehmen, die in Steueroasen-Ländern ansässig sind, den Anforderungen der Transferpreis-Dokumentation, wenn eine bestimmte Wertschwelle überschritten wird. Der Anwendungsbereich der Vorschriften für Geschäfte mit nahestehenden Personen ist breit und umfasst Waren, Dienstleistungen und Finanzierungstransaktionen sowie die Lizenzierung und den Verkauf von geistigem Eigentum. Ausgeschlossen sind jedoch Transaktionen, bei denen beide Parteien im Inland ansässige Personen / Unternehmen sind, die in einer Zweckgesellschaft – einer Kapitalsteuergruppe – tätig sind.

Seit 2014 führte die Finanzverwaltung vermehrt TP-Audits durch. Sowohl die Verrechnungspreisdokumentation des Steuerpflichtigen, als auch die tatsächlichen Bedingungen der konzerninternen Transaktion, einschließlich der Preisberechnung und der Rentabilität der verbundenen Parteien, waren Gegenstand der Untersuchungen der Steuerbehörden. Darüber hinaus wurde in mehreren veröffentlichten Gerichtsentscheidungen spezifiziert, dass die Analyse, die den Fremdvergleichswert der angewandten Preise rechtfertigt, ein wesentlicher Bestandteil der Verrechnungspreisdokumentation ist.

Seit dem 1. Januar 2015 wurden die Verrechnungspreisbestimmungen auch auf Transaktionen mit Personengesellschaften ausgedehnt, die vor diesem Zeitpunkt außerhalb der Verrechnungspreisbeschränkungen lagen. Seit dem 1. Januar 2017 werden in Polen Änderungen der Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetze eingeführt, die die polnischen TP-Vorschriften erheblich verändern und Transaktionen und Ereignisse ab diesem Datum betreffen. Die Schlüsseländerungen betreffen u.a. den TP-Dokumentationsinhalt, Reporting, Benchmarking-Analysen und Gruppendokumentation (Master-Datei). Eine weitere Änderung betrifft die Definition von „in Beziehung stehenden“ Unternehmen: Zwei Unternehmen gelten als verbunden, wenn eines von ihnen (direkt oder indirekt) 25% des Aktienkapitals des anderen Unternehmens hält (im Gegensatz zu 5% in den bis Ende 2016 geltenden Vorschriften).

Gegenwärtige Veränderungen

Am 1. Januar 2015 traten wesentliche Änderungen einiger Bestimmungen der CIT- und PIT-Gesetze in Bezug auf TP-Vorschriften in Kraft. Diese Änderungen umfassen:

  • Organisationseinheiten, die keine Rechtspersönlichkeit besitzen (wie Partnerschaften), unterliegen nun den Bedingungen der Fremdvergleichsregelung;
  • Die Erweiterung der Dokumentationsanforderungen, die nun Partnerschaften und Joint Ventures zwischen verbundenen Parteien Dokumentationsanforderungen unterwirft;
  • Die Umsetzung von Einkommensanpassungen, die eine gegenseitige Vereinbarung zwischen einem polnischen Steuerpflichtigen und seiner Betriebsstätte im Ausland erfordert;
  • Die Umsetzung der Dokumentationsanforderungen in Bezug auf den Umgang zwischen einem polnischen Steuerpflichtigen und seinem ausländischen PE;
  • Die Einführung einer Befreiung von Einkommensanpassungen und Dokumentationspflichten in Bezug auf landwirtschaftliche Erzeugergruppen sowie Obst- und Gemüseerzeugergruppen;
  • Einführung von Verfahren zur Doppelbesteuerung bei Inlandsgeschäften

Hauptbestimmungen und Definitionen der Verrechnungspreise

Beteiligte Parteien

Um festzustellen, inwieweit Unternehmen von den TP-Vorschriften betroffen sein können, muss zunächst festgestellt werden, ob sie im Zusammenhang mit den TP-Vorschriften als „nahe stehende Unternehmen“ gelten. Die TP-Gesetzgebung bietet eine große Liste von Kriterien, um festzustellen ob zwei Parteien als verwandt gelten. In der Praxis sind die wichtigsten:

  • Zwei Parteien einer Transaktion gelten als miteinander verbunden, wenn sie unter gemeinsamer Kontrolle oder Verwaltung stehen. Die Kontrolle kann direkt oder indirekt von Einzelpersonen, Personengesellschaften sowie Unternehmen ausgeübt werden. Ein Kapitalanteil von 5% oder mehr reicht aus, um zu einer Kapitalbeziehung zu führen (seit 2017 beträgt dieser Schwellenwert 25%).
  • Zwei Parteien gelten als miteinander verbunden, wenn beide Parteien polnische gebietsansässige Einheiten sind und eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:
    • Familienbeziehungen (d. H. Ehe, Blutsverwandtschaft oder Affinität bis zum zweiten Grad);
    • Beziehungen, die sich aus der Beschäftigung oder dem Eigentum zwischen polnischen Bürgern oder zwischen Personen ergeben, die bei polnischen Bürgern Verwaltungs-, Inspektions- oder Aufsichtsaufgaben wahrnehmen.

Ab dem Jahr der Steuerzahlung sind die Steuerabrechnungen fünf Jahre nach Ende des Kalenderjahres für TP-Audits offen. TP-Regeln gelten für Betriebsstätten in Polen sowie für ausländische Betriebsstätten polnischer Steuerpflichtiger.

Transaktionen, die der Kontrolle unterliegen

Polnische TP-Regeln gelten für polnische und ausländische Parteien sowie für inländische und grenzüberschreitende Transaktionen.

Verrechnungspreis-Methoden und Informationsquellen

Nach den polnischen Steuervorschriften sind die folgenden Methoden zur Bestimmung der Konformität der Preise für kontrollierte Transaktionen mit „marktüblichen Bedingungen“ festgelegt:

  • Comparable uncontrolled price (CUP) Methode
  • Wiederverkaufspreismethode
  • Kosten plus Methode
  • Gewinnaufteilungsmethode
  • Transaktionsnettomarge-Methode (TNMM)

Bitte beachten Sie: In Polen bestimmen die Steuerbehörden anhand verschiedener Faktoren, wie z.B. des Transaktionsverlaufs, der Verfügbarkeit verlässlicher Informationen etc., welche Methode zu verwenden ist. Transaktionsbasierte Methoden (CUP-Methode, Cost-Plus-Methode und Resale-Price-Methode) werden gegenüber den Transaktionsmethoden bevorzugt.

Bitte beachten Sie die detailliertere Beschreibung der Methoden hier.

Für die Preisermittlung nach dem Fremdvergleichsgrundsatz, stehen vergleichbare Daten aus kommerziellen Datenbanken zur Verfügung und werden in der Praxis üblicherweise akzeptiert.

Kommerzielle Datenbanken sind verfügbar und werden in der Regel als gültige Methode zum Vergleich von Preisen akzeptiert. Sie bestimmen daher deren Übereinstimmung mit marktüblichen Bedingungen. Die Amadeus-Datenbank wird zum Beispiel von Steuerbehörden im APA-Prozess verwendet. Darüber hinaus werden auch andere Datenquellen, wie das polnische zentrale statistische Amt verwendet. Wenn mehrere Datenquellen verfügbar sind, werden lokale Datenbanken gegenüber paneuropäischen oder globalen Datenbanken bevorzugt.

Verrechnungspreisdokumentation

Mindestanforderungen an die Dokumentation

Gemäß Artikel 9a des Körperschaftsteuergesetzes und Artikel 25a des Einkommensteuergesetzes, sollte die mindestens erforderliche TP-Dokumentation derzeit Folgendes enthalten:

  • Identifizierung der von den an den Transaktionen teilnehmenden Parteien auszuführenden Funktionen (einschließlich der von den Parteien verwendeten Vermögenswerte und Risiken);
  • Angabe aller erwarteten Kosten im Zusammenhang mit der Transaktion, einschließlich Form und Datum der Zahlung;
  • Methode und Art der Gewinnberechnung und Festlegung des Transaktionspreises;
  • Festlegung der wirtschaftlichen Strategie für den Fall, dass die von der Partei auf die Transaktion angewandte Strategie den Wert des Transaktionsobjekts beeinflusst hat;
  • Angabe anderer Faktoren, wenn die Transaktionsparteien solche Faktoren berücksichtigen, um den Wert des Transaktionsobjekts zu regulieren; und
  • Angabe der erwarteten Vorteile durch die Parteien der Transaktion bei Verträgen über immaterielle Leistungen (einschließlich Dienstleistungen).

Bitte beachten Sie: Die zwischen verbundenen Parteien vereinbarten Preise sollten auf dem Marktniveau festgelegt werden. Im Falle von Transaktionen mit nahestehenden Personen sind die Steuerpflichtigen verpflichtet, diese Tatsache bei einer jährlichen Steuererklärung gegenüber den Steuerbehörden zu vermerken und eine detaillierte TP-Dokumentation zu erstellen, wenn Transaktionen zwischen nahestehenden Personen oder Transaktionen mit Steuerhinterziehung folgende Schwelle überschreiten:

  • 50 000 EUR in allgemeinen Fällen;
  • 100 000 EUR, wenn der Transaktionswert 20% des für die Zwecke der Vorschriften zur Unterkapitalisierung neu berechneten Aktienkapitals nicht überschreitet;
  • 30 000 EUR, wenn Dienstleistungen erbracht oder immaterielle Vermögenswerte verkauft / verfügbar gemacht wurden; und
  • 20 000 EUR, wenn Steuerhinterbuchungen betroffen sind.

Die TP-Dokumentation sollte jährlich für Partnerschaften erstellt werden, bei denen der Gesamtwert der Beiträge der Partner zur Partnerschaft 50 000 EUR übersteigt. In Bezug auf Joint Ventures müssen nur die TP-Dokumentationen jährlich erstellt werden, deren Wert in einer Vereinbarung (oder, falls nicht bestimmt, dem vorhergesagten Wert des Unternehmens) über 50 000 EUR festgelegt ist.

Zusätzliche Dokumentationsanforderungen

Die Dokumentation sollte in Polnisch verfasst sein und die Aufzeichnungen müssen fünf Jahre lang aufbewahrt werden, und zwar ab dem Ende des Jahres, in dem die Steuerzahlung für den betreffenden Zeitraum fällig war.

Die TP-Dokumentation muss nur auf Verlangen der Steuerbehörde eingereicht werden, aber in einem solchen Fall muss die Vorlage innerhalb von 7 Tagen erfolgen (wenn diese Frist nicht eingehalten wird, erheben die Steuerbehörden einen Strafsteuersatz in Höhe von 50% auf das Einkommen, das wegen Verstößen gegen die TP-Regeln zu niedrig ausgewiesen ist).

Vorauskalkulationsvereinbarungen

Gegenwärtig können Steuerpflichtige auch die Vorauszahlungsvereinbarung (APA) beantragen, um mit dem Finanzminister zu bestätigen, dass die zwischen verbundenen Parteien vereinbarten wesentlichen Bedingungen mit Daten für eine unabhängige Partei vergleichbar sind. Darüber hinaus bestätigt die APA, dass der Steuerpflichtige die richtige Methode zur Festsetzung der Preise gewählt hat und dass diese insbesondere eine funktionale Profilbeschreibung der an einer Analyse beteiligten Transaktionen und einen Algorithmus für die Verrechnungspreisberechnung enthalten.

Die Vereinbarung könnte für einen Zeitraum von bis zu 5 Jahren abgeschlossen werden und später für einen Zeitraum von höchstens 5 Jahren verlängert werden. Die Entscheidung zur Bestätigung der APA sollte innerhalb von sechs Monaten nach Beginn des Verfahrens erfolgen.

Im Prozess der Beschaffung von APA können auch Steuerbehörden aus anderen Ländern formell beteiligt sein, jedoch können solche Verfahren länger dauern (gesetzliche Fristen sind jeweils 12 und 18 Monate, abhängig davon ob ein oder mehrere Länder an dem Prozess teilnehmen).

Verrechnungspreisprüfung

TP-Audits in Polen könnten im Rahmen der Körperschaftssteuer (CIT) durchgeführt werden. Eine TP-Prüfung kann auch als Ergebnis einer in der verbundenen Einheit durchgeführten Prüfung eingeleitet werden. In der Praxis ziehen im Rahmen von CIT-Audits Intercompany-Servicegebühren meist die meiste Aufmerksamkeit der polnischen Steuerbehörden auf sich, während die Dokumentation der Ergebnisse der von polnischen Unternehmen erworbenen Intercompany-Dienstleistungen für die Behörden von besonderem Interesse ist. Die Prüfungen konzentrieren sich auch auf grenzüberschreitende Unternehmensumstrukturierungen, die zur Übertragung von Geschäftsfunktionen aus Polen führen.

In Bezug auf das Verfahren beginnen die Steuerbehörden eine TP-Anfrage mit einer Anfrage nach TP-Dokumentation sowie anderen Informationen, die sich auf zwischengeschaltete Transaktionen beziehen. Diese Dokumentation enthält keine wirtschaftliche Analyse. Kommt die Steuerbehörde zu dem Schluss, dass eine Transaktion nicht zum Marktwert abgeschlossen wurde, erlässt sie eine Steuerentscheidung, in der die korrekte Höhe der veranlagten Steuer angegeben wird. Es ist von entscheidender Bedeutung, dass die Steuerbehörden innerhalb von sieben Tagen nach Eingang der Aufforderung eine formelle TP-Dokumentation erhalten (siehe auch Abschnitt „Strafen“ weiter unten).

Strafen

  • 19% der offenen Steuerverbindlichkeiten für Transaktionen unterhalb der Schwelle für die obligatorische Dokumentation
  • 19% der offenen Steuerverbindlichkeiten für Transaktionen über der Schwelle, wenn die Dokumentation vorgelegt und akzeptiert wird
  • 50% der offenen Steuerverbindlichkeiten für Transaktionen über dem Schwellenwert, wenn die Dokumentation den Steuerbehörden nicht innerhalb von 7 Tagen seit Erhalt des Antrags vorgelegt wird (oder den Steuerprüfern vorgelegt wird, aber sie diese verwerfen, da sie die formalen Anforderungen nicht erfüllt).

Übersicht der Änderungen ab 2017

Im Hinblick auf die vor Kurzem genannten Änderungen, die zum 1. Januar 2017 in Kraft treten sollen, sollen die polnischen Steuerpflichtigen ihre Geschäfte mit nahestehenden Parteien überprüfen, ihren Fremdvergleichswert berücksichtigen und vor der Einführung der neuen Dokumentationsanforderungen Anpassungen vornehmen. Im Einzelnen betreffen die wichtigsten Änderungen i.a.:

TP-Dokumentationsinhalt

Die für die polnische TP-Dokumentation erforderlichen Informationen werden geändert und erweitert. In Zukunft wird diese – neben der Beschreibung einer Transaktion selbst – „sonstige Ereignisse in den Buchführungsbüchern“ zwischen verbundenen Parteien umfassen, sofern diese das steuerpflichtige Einkommen oder den Verlust des polnischen Steuerpflichtigen beeinflussen. Die Steuerpflichtigen müssen nicht nur die angewandte TP-Methode angeben, sondern auch die Auswahl dieser Methode begründen, einschließlich der Vorlage des Algorithmus für die Abrechnung der Transaktionen. Bisher reichte es für einen Steuerpflichtigen aus, die angewandte TP-Methode anzugeben, ohne nachzuweisen, dass die TP-Methode dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht.

Berichterstattung

Innerhalb der Frist für die Einreichung der jährlichen Steuererklärung, erstellen die Steuerpflichtigen die TP-Unterlagen und legen den Steuerbehörden eine Erklärung vor, aus der hervorgeht, dass sie erstellt wurde. Die TP-Dokumentation selbst wird nicht bei den Steuerbehörden eingereicht.

Die Einführung der Änderungen seit 2017 markiert das Ende eine langwierige Debatte zwischen Steuerpflichtigen, Steuerbehörden und Gerichten hinsichtlich des Zeitrahmens für die Erstellung der TP-Dokumentation. Diese sollte innerhalb der Frist zur Vorlage der jährlichen Steuererklärung erfolgen, d. H. bis zum Ende des dritten Monats nach dem Steuerjahresenddatum.

Benchmarking-Analysen

Die Anforderungen an die TP-Dokumentation steigen für polnische Steuerpflichtige, deren Einnahmen oder Ausgaben 10 Mio. EUR überschreiten. Solche Steuerzahler werden in Zukunft verpflichtet sein, eine Benchmarking-Studie vorzulegen, um die fremdvergleichsbezogene Natur ihrer Geschäfte mit verbundenen Parteien zu überprüfen. Die Benchmarking-Studie wird polnische Unternehmen berücksichtigen, die vergleichbare Aktivitäten durchführen.

Beschränkung der Unternehmen, die zur Erstellung der TP-Dokumentation verpflichtet sind

Die seit 2017 in Kraft getretenen Änderungen erfordern keine Erstellung von TP-Unterlagen für:

  • Steuerpflichtige, deren Einnahmen oder Ausgaben in einem bestimmten Jahr unter 2 Mio. EUR liegen;
  • Transaktionen, die durch eine vereinbarte Polic Advance Pricing Arrangement (APA) abgedeckt sind. Diese Transaktionen unterliegen einer vereinfachten Dokumentation, die nur begrenzte Informationen enthält; und
  • Transaktionen, bei denen ein Preis von anderen Gesetzen oder gesetzlichen Bestimmungen diktiert oder vorgeschrieben wird.

 

Gruppendokumentation (Stammdatei)

 

Eine umfangreichere Dokumentation (Master-Datei), die den Gesamtcharakter der Aktivitäten und Transaktionen einer Gruppe darstellt, wird seit 2017 von Steuerpflichtigen verlangt, deren Jahreseinnahmen oder -ausgaben 20 Mio. EUR überschreiten.

Was heißt das für Sie?

Wir sind der Ansicht, dass mit der Durchsetzung der (neuen) TP-Vorschriften in Russland, der Ukraine, Polen, Kasachstan und Weißrussland die Frage der TP in den verschiedenen Ländern die erhöhte Aufmerksamkeit der zuständigen Steuerbehörden auf sich ziehen wird. Daher wird die Verwaltung der Preispolitik des Unternehmens und die Dokumentation der Transaktionen eine zusätzliche Berücksichtigung durch die Steuerpflichtigen erfordern.

Die folgenden Schritte sollten unternommen werden, um für ein TP-Audit vorbereitet zu sein:

  1. Untersuchen Sie konzerninterne Transaktionen, um eine Liste von Transaktionen zu erstellen, die der TP-Kontrolle unterliegen und überprüfen Sie, ob Sie über den entsprechenden Schwellenwerten liegen und ob TP-Benachrichtigungen und eine TP-Dokumentation vorbereitet werden müssen.
  2. Wählen Sie die zutreffende TP-Methode unter dem lokalen Gesetz aus.
  3. Analysieren Sie die durchgeführten Funktionen, involvierten Risiken und verwendeten Assets, um eine funktionale Analyse vorzubereiten.
  4. Führen Sie eine Benchmark-Analyse durch.
  5. Bereiten Sie die TP-Benachrichtigung / -Bericht und TP-Dokumentation vor.

Es sollte berücksichtigt werden, dass die Erstellung der TP-Dokumentation ein zeitaufwendiges Verfahren ist. Daher ist es wichtig zu berechnen, welche zusätzlichen Mitarbeiter eingestellt werden sollten oder ob der Prozess an einen externen Berater ausgelagert wird. Die Vorbereitungen für die Umsetzung der TP-Politik sollten jedoch sobald wie möglich beginnen, um die gesetzlichen Anforderungen zu erfüllen.

Bitte beachten Sie: Aufgrund der länderspezifischen Unterschiede im TP-Recht können sich die TP-Methoden in den oben genannten Ländern stark unterscheiden.

Wie wir Sie unterstützen können

Die SCHNEIDER GROUP verfügt über ein Team von Wirtschaftsprüfern und Steuerexperten mit langjähriger Erfahrung in den Bereichen Rechnungswesen und Steuern in unseren Büros in Russland, der Ukraine, Polen, Kasachstan, Weißrussland (Belarus), Usbekistan und Armenien, die Ihnen gerne für Folgendes zur Verfügung stehen:

  • Eine Analyse Ihrer Transaktionen, die möglicherweise der Verrechnungspreis-Kontrolle unterliegen;
  • Eine Benchmark-Studie zur Überprüfung, ob Ihre betriebsinternen Preise mit dem Grundsatz der „arm’s length“ übereinstimmen;
  • Vorbereitung der Verrechnungspreis-Dokumentation für Ihre kontrollierten Transaktionen;
  • Vorbereitung der Meldungen über kontrollierte Transaktionen an die Steuerbehörden;
  • Unterstützung Ihres Teams bei der Erstellung von Verrechnungspreis -Dokumentationen und Benachrichtigungen.