Трансфертное ценообразование

Трансферное ценообразование в России

Компании, работающие на международных рынках, сталкиваются с таким явлением, как трансфертное ценообразование, и Россия здесь не является исключением. Поскольку Закон о Трансфертном Ценообразовании в России претерпел изменения и вступил в силу с 1 января 2012 г., компаниям с дочерними предприятиями в России настоятельно рекомендуется принять во внимание данные изменения. В целом основанные на Модели Конвенции ОЭСР, новые положения трансфертного ценообразования значительно отличаются от предшествующей практики.

Запросить информацию

Трансферное ценообразование в России

Компании, работающие на международных рынках, сталкиваются с таким явлением, как трансфертное ценообразование, и Россия здесь не является исключением. Поскольку Закон о Трансфертном Ценообразовании в России претерпел изменения и вступил в силу с 1 января 2012 г., компаниям с дочерними предприятиями в России настоятельно рекомендуется принять во внимание данные изменения. В целом основанные на Модели Конвенции ОЭСР, новые положения трансфертного ценообразования значительно отличаются от предшествующей практики.

Пожалуйста, обратите внимание: Новые нормы, регулирующие трансфертное ценообразование, еще не полностью сформулированны  как для российского бизнеса, так и для налоговых органов. В последние годы Министерство финансов и Федеральные налоговые органы выпустили несколько разъяснений и инструкций.   Среди наиболее известных из них можно выделить  Приказ ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме». Контролируемые сделки – это операции, которые совершаются между зависимыми друг от друга лицами,  при наличии любого критерия, изложенного в ст.105.14 НК РФ.  Законом предусмотрено вести учет и контроль таких сделок и представлять информацию в налоговый орган.

Еще одним важным документом является <Письмо> ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ «О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля»ю

The TP notification is a statutory report which notifies the tax authorities about controlled transactions performed by the tax payer and must be submitted to the tax authorities by May 20 of the year following the calendar year in which the controlled transaction takes place. There is no specific form in which the TP documentation must be prepared, but it should contain certain information and data foreseen by the Russian Tax Code. The TP documentation should be maintained by the company and submitted to the tax authority only upon request and within 30 working days after the receipt of the request. The Russian tax authorities have still very limited practical experience with TP regulations that take into consideration the principles of the OECD Model Convention. The first TP audits only began in January 2014 and the very first court decision on TP matters was taken only in January 2017. It should be noted that the developed TP policy, as well as TP documentation, may need to be adjusted to new requirements of the regulatory authorities.

Important: The next deadline for submitting TP notifications is usually May 20.

Основные положения закона о Трансфертном Ценообразовании

Связанные стороны

Для того чтобы понять, может ли закон о трансфертном ценообразовании (ТЦ) затронуть каждую конкретную компанию, необходимо для начала определить, что конкретно рассматриваются как «связанные стороны» в контексте правил ТЦ.

ТЦ законодательство имеет большой перечень критериев для определения того, в каких случаях стороны считаются связанными. На практике наиболее важными из них являются следующие:

  • Две стороны считаются связанными, если организация или физическое лицо прямо или косвенно участвует в деятельности другой компании, и их интерес превышает 25%. Поэтому если иностранная компания-учредитель имеет более чем 25% акций российской дочерней компании, эти две компании рассматриваются как связанные стороны;
  • Две стороны считаются связанными, если одно и то же лицо участвует в таких организациях, прямо или косвенно, и такое участие в каждой организации составляет более 25%. Таким образом, две дочерние компании считаются связанными сторонами, если тот же человек имеет более чем 25% капитала в каждой компании;
  • Считается, что две стороны, быть связаны, если у них один и тот же Генеральный директор. Поэтому если Генеральный директор российского филиала также Генерального директора в другой компании, эти две компании рассматриваются как связанных стороны.

Есть некоторые другие критерии, такие как членство в Совете Директоров компании, и т.д. В соответствии с данными критериями рекомендуется сделать анализ каждой конкретной ситуации.

Пожалуйста, обратите внимание: суды также имеют право признавать стороны связанными по причинам, которые непосредственно не предусмотрены Налоговым кодексом, в случае если отношения между сторонами могут влиять на условия выполняемых транзакций. Важно отметить, что даже если компании никак не связаны друг с другом и не подвергаются рискам с которыми могут сталкиваться связанные стороны, однако включены в цепи поставок между связанными сторонами, транзакции между ними будут рассматриваться как сделки между связанными сторонами и будут подпадать под контроль ТЦ. Следовательно, ТЦ будет применяться, если «посредник» учувствует в сделке между материнской компанией и ее Российская дочерней компанией.

Контролируемые сделки

Следующие операции рассматриваются как «контролируемые сделки» и подпадают под правила Трансфертного ценообразования:

Все трансграничные сделки между связанными сторонами: применимые пороговые значения для трансграничных сделок между связанными сторонами существенно изменилась с 2012 года, когда они составляли 100 млн руб. В 2013 году этот порог был сокращен до 80 м руб. С 2014 данный порог было полностью отменен, в связи с чем все трансграничные сделки между связанными сторонами теперь контролируются правилами ТЦ, а уведомления ТЦ должны быть подготовлены и могут быть запрошены в налоговые органы для всех подобных операций.  Это касается даже небольших сделок.

Сделки на территории России: внутренние сделки между связанными сторонами будет контролироваться налоговыми органами, если их сумма превышает 1 млрд руб (начиная с 2014 года).

Исключение: Внутренние сделки не будут предметом налогового контроля, если они выполняются между членами же консолидированной группы налогоплательщиков, а также в случае выполнения одного все из следующих критериев:

  • Обе стороны зарегистрированы в пределах одного и того же региона России;
  • Ни одна из сторон не имеет автономных подразделений в других регионах России, и не платит подоходный налог в бюджеты других регионов;
  • Ни одна из сторон не имеет налоговых убытков;
  • Стороны не платят налогов от добычи полезных ископаемых или других специальных налогов.

Пожалуйста, обратите внимание: есть некоторые неясности в отношении контролируемых сделок Постоянных представительств иностранных юридических лиц. Согласно письму N 03-01-18/9-183 Министерства Финансов от 2 декабря 2012,  порог для трансграничных сделок применяется к сделкам между подразделений иностранных юридических лиц в России (постоянные представительства, филиалы, представительства) и российских юридических лиц. Следует отметить, что российские подразделения иностранных юридических лиц также являются российскими налогоплательщиками и также подготавливают ТЦ уведомления и документацию. Однако, распределение прибыли между иностранным головным офисом и российским подразделением еще не полностью подпадают под действие правил ТЦ. В любом случае, поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации указывают, что функции, риски и активы компании должны приниматься во внимание при определении налогооблагаемого дохода таких подразделений в России. Следовательно, вполне вероятно, что налоговые органы также, в будущем, будет принимать во внимание и такие расходы и перераспределения доходов. Так как Россия еще не полностью применяет правила ТЦ, при распределении прибыли между иностранным головным офисом и российским подразделением могут возникнуть проблемы двойного налогообложения. Поэтому тщательное структурирование рекомендуется при больших проектов в России будут осуществляться через такие подразделения иностранных юридических лиц.

Другие сделки: Трансграничные сделки между не связанными сторонами, включая операции с биржевыми товарами (сырая нефть, нефтепродукты, черные и цветные металлы, драгоценные металлы и драгоценные камни) и сделки с иностранными организациями, зарегистрированными  в низконалоговых (“оффшорных”) странах, находящихся в черном списке Министерства Финансов Российской Федерации, подлежат контролю в случаях, если доход, полученный в рамках таких сделок превышает 60 м руб в год. Сделки в России подлежат контролю ТЦ, если совокупный доход от таких сделок превышает 60 м руб за календарный год, и если одна из сторон сделки является:

  • Налогоплательщиком с добычи полезных ископаемых и сделки, включающие в себя товары, которые подлежат налогообложению с добычи полезных ископаемых по процентной ставке;
  • Освобожденной от налога на прибыль или имеет налоговую ставку 0%, в то время как другая сторона является плательщиком налога на прибыль в России и не имеет налоговую ставку 0%;
  • Резидентом особой экономической зоны, в то время как другая сторона не является резидентом в этой особой экономической зоне.
  • Сделки в России подлежат контролю ТЦ, если совокупный доход от таких сделок превышает 100 м руб за календарный год, и если одна сторона применяет единый сельскохозяйственный налог или условно исчисленный доход, в то время как другая сторона платит налог на прибыль по Общим правилам.

Методы трансфертного ценообразования

Несмотря на то, что Россия не является государством-членом ОЭСР, ее недавние правила ТЦ во многом основаны на принципах ОЭСР. В Налоговом Кодексе РФ предусмотрены следующие методы для определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, «ценам коммерческих сделок»:

  • Метод сопоставления рыночных цен
  • Метод перепродажных цен
  • Метод «издержек плюс»
  • Метод чистой прибыли от сделки
  • Метод разделения прибылей

Если вы хотите узнать больше о методах трансфертного ценообразования, прочитайте наш обзор.

Пожалуйста, обратите внимание: правила российского ТЦ предусматривают, что метод сопоставимых рыночных цен, имеет приоритет перед другими методами и должен применяться в первую очередь. Однако,  на практике наиболее применимым методом ТЦ в России является метод перепродажных цен. Для выполнения анализа ТЦ могут использоваться следующие источники информации:

  • Информация о ценах и котировки российских и иностранных товарных бирж;
  • Таможенная статистика по трансграничной торговле Российской Федерации, которая публикуется или предоставляется по запросу Федеральным налоговым органом;
  • Информация о ценах (или диапазон колебания цены) и биржевые котировки, содержащихся в официальных источниках информации;
  • Информация из учреждений ценообразования;
  • Информацию о сделках осуществляемых налогоплательщиком.

Пожалуйста, обратите внимание: вышеперечисленный перечень информации, которая может быть использована для определения рыночных цен не является исчерпывающим. Однако, данные в первую очередь для анализа необходимо использовать данные по Российским  юридическим лицам и только в том случае, если информация не доступна, налогоплательщикам разрешается попользовать иностранного информационных источников.

Аудит

Местные налоговые органы не имеют полномочий для выполнения проверок цен, применяемых налогоплательщиком, поскольку такая проверка осуществляется отдельным государственным органом. Для этих целей федеральными налоговыми органами был создан специальный Департамент ответственный за проверку ТЦ.

Местный  налоговый  орган,  получивший уведомление от налогоплательщика относительно контролируемых сделок должен представить данное уведомление в Федеральные налоговые органы в течение 10 дней с момента его получения.

На основании положений Налогового кодекса можно сделать вывод, что процедура аудита ТЦ может занимать достаточно длительное время,

В стандартных ситуациях этот период занимает около шести месяцев.

Однако, налоговые органы могут продлить продолжительность аудита в исключительных случаях еще на шесть месяцев, в случае если потребуется информация от иностранных налоговых органов, экспертов, перевод документов и т.д.

В случае если запрошенная информация от иностранных налоговых органов не была получена в эти дополнительные шесть месяцев, аудит может быть продлен еще на три месяца.

Если налоговые органы выявили отклонения между ценой сделки и рыночной ценой, что привело к занижению налога, у них есть два месяца для подготовки акта, содержащего результаты аудита.

Если налоговые органы выявили отклонения между ценой сделки и рыночной ценой, что привело к занижению налога, у них есть два месяца для подготовки акта, содержащего результаты аудита.

Пожалуйста, обратите внимание: налогоплательщик имеет право обжаловать результаты аудита в течение 20 рабочих дней с момента получения акта. После этого налоговые органы обязаны рассмотреть и ответить на данную жалобу в период от десяти дней до месяца. Таким образом, общая продолжительность аудита ТЦ может занимать  до двух лет.

Штрафы

Для 2014-2016 годах сумма штрафа составляла 20%, а начиная с 2017 года — 40% от суммы налоговых обязательств.

Чем SCHNEIDER GROUP может Вам помочь

В компании SCHNEIDER GROUP работает команда бухгалтеров и налоговых экспертов с большим профессиональным опытом, которая будет рада вам помочь в следующих вопросах:

  • Анализ Ваших сделок, которые являются предметом контроля трансфертного ценообразования.
  • Анализ и разработка наиболее подходящего метода для документации цен в контролируемых сделках с учетом вида деятельности Вашей компании и соответствующей политики трансфертного ценообразования и документации, применяемой в Вашей материнской или дочерней компаниях (поскольку они представляют собой связанные партии по соответствующим сделкам).
  • Проекты документации по трансфертному ценообразованию для Ваших контролируемых сделок, включая необходимое исследование базы данных для подтверждения соответствия принципу «вытянутой руки». Такие проекты, возможно, должны быть адаптированы для того, чтобы соответствовать новым формам, еще не предусмотренным законодательством.
  • Проекты уведомлений налоговых органов о контролируемых сделках.
SCHNEIDER GROUP offers taxation and transfer pricing services

Трансфертное ценообразование в Казахстане

Роль транснациональных корпораций в мире значительно возросла за последние 20 лет. Этот рост включает также растущие проблемы налогообложения для самих предприятий и систем  налогообложения в отдельно взятой стране. Каждый раз, когда юридическое лицо или локальное представительство, являющееся частью группы MNE, расположены в различной налоговой юрисдикции, возникают возможности для движения дохода к более низкой налоговой юрисдикции. В этих случаях трансфертное ценообразование играет важную роль. Трансфертное ценообразование включает условия и цены, по которым связанные стороны продают (или должен продать), товары или услуги друг другу.

Запросить информацию

Трансфертное ценообразование в Казахстане

Трансфертное ценообразование в Казахстане не претерпело значительных изменений в 2015 и 2016 годах; были внедрены лишь небольшие законодательные изменения, реформы трансфертного ценообразования и правоприменительных действий.

Однако, следует отметить изменения структуры в  системе управления путем осуществления реформы, которая объединила налоговые и таможенные органы в единый комитет государственных доходов.

В 2016 между властями, различными ассоциациями налогоплательщиков, а также отраслевыми органами  проводились обсуждения касательно будущих реформ трансфертного ценообразования. Они посвящены, например таким вопросам как:

  • Отмена обязательного требования для представления ежегодного доклада о мониторинге крупных налогоплательщиков (вместо него доклад о мониторинге будет представлен властям после по конкретному запросу);
  • Введение более строгих требований, касающихся передачи/поступления средств для операций через оффшорные банковские счета.

Даже несмотря на то, что Казахстан не принадлежит к списку государств-членов ОЭСР, его законодательство в области трансфертного ценообразования  имеет некоторые общие черты с Основные положения ОЭСР в области трансфертного ценообразования.

На 22 января 2015 года Казахстан подписал двухгодовой меморандум о взаимопонимании с ОЭСР, который охватывает различные вопросы, включая налогообложение. Таким образом, существует возможность будущего сближения казахстанского налогового законодательства и программ и принципов  ОЭСР.

Законодательство Казахстана в области трансфертного ценообразования считается одним из самых подробных в рамках Содружества независимых государств.

Соответствующие законы, касающиеся ТЦ Казахстана содержатся в  Законе Республики Казахстан № 67-IV (от 5 июля 2008 г.), который вступил в силу 1 января 2009 года, а также в Кодексе Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Однако, одним из ключевых отличий законодательства в области ТЦ Казахстана от Основных положений ОЭСР является тот факт, что оно распространяется на все международные бизнес-операции без как между связанными так и  между несвязанными сторонами.

Пожалуйста, обратите внимание: Несмотря на наличие общих черт с ОЭСР, законодательство Казахстана в области ТЦ в определенных аспектах значительно отличается от ключевых принципов, изложенных в Основных положениях ОЭСР, как оно содержит целый ряд нестандартных концепций.

Соблюдение принципа «вытянутой руки» в налоговом законодательстве Казахстана фокусируется главным образом на стоимости сделки, а не на ее финансовых результатах в целом.

Это приводит к ограничению применения данного  принципа в отношении Подоходного метода ТЦ, включенного в налоговое законодательство Казахстана

Помимо этого, такие методы как метод разделения прибылей и метод чистой прибыли, также указанные в налоговом законодательстве Казахстана, также довольно редко применяются на практике.

Законодательство Казахстана в области трансфертного ценообразования считается одним из самых подробных в рамках Содружества независимых государств.

Соответствующие законы, касающиеся ТЦ Казахстана содержатся в  Законе Республики Казахстан № 67-IV (от 5 июля 2008 г.), который вступил в силу 1 января 2009 года, а также в Кодексе Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Чем SCHNEIDER GROUP может Вам помочь

В компании SCHNEIDER GROUP работает команда бухгалтеров и налоговых экспертов с большим профессиональным опытом, которая будет рада вам помочь в следующих вопросах:

  • Анализ Ваших сделок, которые являются предметом контроля трансфертного ценообразования.
  • Анализ и разработка наиболее подходящего метода для документации цен в контролируемых сделках с учетом вида деятельности Вашей компании и соответствующей политики трансфертного ценообразования и документации, применяемой в Вашей материнской или дочерней компаниях (поскольку они представляют собой связанные партии по соответствующим сделкам).
  • Проекты документации по трансфертному ценообразованию для Ваших контролируемых сделок, включая необходимое исследование базы данных для подтверждения соответствия принципу «вытянутой руки». Такие проекты, возможно, должны быть адаптированы для того, чтобы соответствовать новым формам, еще не предусмотренным законодательством.
  • Проекты уведомлений налоговых органов о контролируемых сделках.
SCHNEIDER GROUP offers taxation and transfer pricing services

Трансфертное ценообразование в Беларуси

Роль транснациональных корпораций в мире значительно возросла за последние 20 лет. Этот рост включает также растущие проблемы налогообложения для самих предприятий и систем  налогообложения в отдельно взятой стране. Каждый раз, когда юридическое лицо или локальное представительство, являющееся частью группы MNE, расположены в различной налоговой юрисдикции, возникают возможности для движения дохода к более низкой налоговой юрисдикции. В этих случаях трансфертное ценообразование играет важную роль. Трансфертное ценообразование включает условия и цены, по которым связанные стороны продают (или должен продать), товары или услуги друг другу.

Запросить информацию

Трансфертное ценообразование в Беларуси

В конце 2011 года, посредством закона No 330-Z, в общую и особенную части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее Налоговый кодекс) было внесено более двухсот поправок. С поправками к общей части Налогового кодекса в Беларуси были введены правила, регулирующие процесс трансфертного ценообразования (ТЦ). Данные правила изложены в статье 30-1 Налогового кодекса. Они вступили в силу 1 января 2012 года. Важно отметить, что до внесения вышеупомянутых поправок в Налоговый кодекс, ТЦ в Беларуси никак не контролировалось. Введение законов, регулирующих ТЦ, явилось важной частью процесса гармонизации законодательства стран Евразийского Экономического Союза, так как такие законы уже ранее были введены в России (в 2012 году) и в Казахстане (в 2008). Введение правил ТЦ привело к появлению новой формы налогового контроля, а также к попыткам воспрепятствовать уклонению от уплаты налогов путем ценовых манипуляций.

В 2015 году правила ТЦ, предусмотренные Налоговым кодексом, претерпели некоторое количество изменений и поправок. Ранее в список внешнеторговых операций, по отношению к которым должен осуществляться контроль ТЦ, входили лишь сделки, касающиеся торговли товарами. С 2015 года он был расширен и включил в себя сделки в области торговли товарами, работами и/или услугами. Наиболее значительное изменение коснулось порога операций, попадающих под контроль ТЦ: он был сокращен с 6 миллионов белорусских рублей (BYN) до 100 00 BYN. Наряду с этим, метод сопоставимой рентабельности был введен в качестве признанного метода ТЦ. Результатом данных изменений стало увеличение количества операций, подлежащих контролю ТЦ, а также сближение с принципами, на которых основывается законодательство стран-членов ОЭСР.

Дальнейшие изменения, внесенные в Белорусский Налоговый кодекс, и касающиеся, в том числе, правил ТЦ, вступили в силу 1 января 2016 года. Они прошли в рамках государственной инициативы по развитию национальных правил ТЦ, направленной на то, чтобы избежать передачи прибыли зарубежным и белорусским компаниям, которые имеют налоговые льготы,  или же пользуются более низкой ставкой налога.

С введением новых правил (i) был еще более расширен список операций, подлежащих контролю ТЦ, (ii) метод распределения прибыли был представлен в качестве одного из методов ценообразования, (iii) у налогоплательщиков появилась обязанность декларировать контролируемые операции в налоговых органах и предоставлять документы для подтверждения рыночного характера установленных цен, также (iv) значительно возросли полномочия налоговых органов в области контроля ТЦ.

Обратите внимание: несмотря на то, что с тех пор, как в Налоговый кодекс Беларуси были введены первые положения, касающиеся ТЦ, прошло уже несколько лет, правила ТЦ до сих пор не отличаются ясностью: большая их часть достаточно противоречива и расплывчата, в особенности для налогоплательщика. В настоящее время белорусским налоговым органам не хватает опыта практической работы с правилами ТЦ, в которых учитываются принципы Типовой конвенции ОЭСР. Однако с 2016 года налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о выполненных операциях, подлежащих контролю, а налоговые органы уполномочены запрашивать от налогоплательщиков документацию, касающуюся ТЦ, а также подтверждение экономической обоснованности цен в таких операциях. В России и Украине такие уведомления составляют отдельный отчет, тогда как в Беларуси они осуществляются через новую электронную систему выставления счетов по НДС. Таким образом, нет необходимости в отдельном годовом отчете.

Нужно отметить, что уже определенную политику ТЦ группы, а также подготовленную документацию по ТЦ отдельного налогоплательщика, возможно, придется изменить согласно новым требованиям белорусского законодательства.

Основные положения и определения закона о ТЦ

Взаимозависимые лица

Когда речь идет о трансфертном ценообразовании, термин «взаимозависимые лица» в большинстве случаев относится к юридическим или физическим лицам, отношения между которыми напрямую влияют на условия и экономические результаты их общей деятельности, или же деятельности лиц, представителями которых они являются. К таким отношениям относятся:

Соответствующие операции

Закон определяет три типа операций, которые подлежат контролю со стороны налоговых органов:

  • Операции, осуществляемые между держателями акций (основателями) одной компании;
  • в случае, если одному физическому или юридическому лицу напрямую или косвенно принадлежит как минимум 20% акций/долей другой компании;
  • в случае, если одно физическое или юридическое лицо ввиду занимаемого им официального статуса находится в подчинении другого физического или юридического лица, или же, если одно лицо находится под прямым или косвенным контролем другого;
  • в случае, если лица осуществляют (напрямую или косвенно) контроль над третьим лицом;
  • Операции, осуществляемые между супругами, близкими родственниками, приемными родителями и детьми, опекунами и лицами, находящимися на попечении.
  • Операции, осуществляемые между попечителями и бенефициарами, доверительными управляющими и компаниями, осуществляющими доверительное управление.

Контролируемые операции
Налоговый кодекс предусматривает три отдельные группы операций, которые подлежат контролю ТЦ со стороны белорусских налоговых органов:

Операции с недвижимостью, если цена сделки отлична от цены на рынке более чем на 20% на момент продажи или приобретения недвижимости, включая случаи, когда операции совершаются посредством жилищных облигаций и совместного финансирования строительства;

Внешнеторговые операции (товары / работы / услуги / имущественные права):

  • если общая цена операций, выполненных одним соответствующим лицом в течение одного налогового года, превышает 100 000 белорусских рублей (BYN) на дату операции, исключая косвенные налоги:
    • с взаимозависимыми лицами;
    • с физическим или юридическим лицом, зарегистрированным в «налоговой гавани» / оффшорной зоне (список таких территорий в настоящее время назначается указом Президента Республики Беларусь);
    • с взаимозависимыми лицами и физическими или юридическими лицами, зарегистрированными в «налоговой гавани» / оффшорной зоне, при участии, путем осуществления ряда операций, независимого посредника (посредников), при условии, что данное лицо не выполняет никаких дополнительных функций и не вовлечено в данную операцию посредством каких-либо активов;
  • если общая цена операций, выполненных одним соответствующим лицом в течение одного налогового года, превышает 1 000 000 белорусских рублей (BYN) на дату операции (крупная операция), исключая косвенные налоги:
    • на операции, касающиеся продажи и (или) приобретения определенных стратегических товаров (нефть, газ, другие углеводороды, определенная древесная продукция и т.д. (в соответствии со списком, который устанавливает правительство Беларуси);
    • на операции по продаже и (или) приобретению, имеющие отношение к операциям, совершаемым компаниями, входящим в число так называемых «крупнейших налогоплательщиков».

Местные (оншорные) операции (товары / работы / услуги / имущественные права):

  • если общая цена операций, выполненных одним соответствующим лицом в течение одного налогового года, превышает 100 000 белорусских рублей (BYN) на дату операции, исключая косвенные налоги:
    • с взаимозависимым лицом, которое является резидентом Беларуси (включая операции, выполненные путем осуществления ряда сделок с участием независимого посредника (посредников)), которое пользовалось налоговыми льготами и, согласно законодательству, было освобождено от уплаты корпоративного подоходного налога (например, резиденты парков высоких технологий, свободных экономических зон, налогоплательщики, пользующиеся упрощенным режимом налогообложения, налогоплательщики, зарегистрированные или осуществляющие деятельность на особых территориях и т.д.).

Обратите внимание: «Крупнейшим налогоплательщиком» является местная компания, имеющая годовой доход за предыдущий налоговый год, декларированный для обложения корпоративным подоходным налогом, превышающий эквивалент дохода в размере 50 миллионов евро. (Параграф 3, Статья 64-1 Налогового кодекса Беларуси).

Для вышеупомянутых целей определением термина «внешняя торговля» является следующее:

  • Продажа (включая комиссию и агентские соглашения, а также аналогичные гражданско-правовые договоры) товаров / работ / услуг / имущественных прав иностранным юридическим или физическим лицам;
  • Приобретение (включая комиссию и агентские соглашения, а также аналогичные гражданско-правовые договоры) товаров / работ / услуг / имущественных прав у иностранных юридических или физических лиц

Согласно Налоговому кодексу, следующие цены операций не подлежат контролю ТЦ в Беларуси:

  • Цены, установленные согласно международному соглашению;
  • Цены на ценные бумаги, форварды, фьючерсы и другие финансовые инструменты;
  • Цены, установленные согласно требованиям антимонопольных органов;
  • Цены на банковские операции, входящие в список, зафиксированный Банковским кодексом Беларуси;
  • Цены, сформированные на торговых сессиях на зарегистрированной товарной бирже или во время публичных торгов (тендер);
  • Цены, установленные согласно белорусскому или иностранному законодательству;
  • Цены, установленные органами государственного контроля, или же, если имеются установленные предельные уровни цен, наценок или скидок, или же, когда имеются другие ограничения прибыльности.

Методы трансфертного ценообразования

В настоящее время Беларусь не является членом ОЭСР, а белорусское законодательство не содержит отсылок к ее принципам и подходу. Тем не менее, последние изменения, внесенные в Налоговый кодекс (вступили в силу 1 января 2016 г.), вводят новые правила и принципы ТЦ, схожие с положениями Главы II Руководящих принципов ОЭСР. Текущее белорусское законодательство предписывает использование пяти методов ТЦ при определении соответствия цены операции рыночной цене в целях налогообложения.

К методам ТЦ относятся:

  • Метод сопоставимых рыночных цен: наиболее часто используется белорусскими налоговыми органами.
  • Метод цены последующей реализации
  • Затратный метод
  • Метод сопоставимой рентабельности: аналогичен методу чистой рентабельности. Сравнение в этом случае основывается на годовой финансовой отчетности и приложениях, которые должны быть подготовлены в соответствии с белорусским налоговым законодательством. Данный метод широко распространен среди налогоплательщиков и компаний, предоставляющих профессиональные услуги, так как доступ к информации о рентабельности обеспечивают независимые стороны, выполняющие сопоставимые сделки на схожих рынках (базы данных Amadeus, Orbis и т.д.).
  • Метод распределения прибыли: может быть использован для проверки трансфертных цен для любых операций, выполненных налогоплательщиками с 1 января 2016 года.

Обратите внимание: вышеперечисленные методы могут быть использованы в случае, если рыночная цена товара не может быть определена путем применения одного из предыдущих методов.

Более подробное описание методов ТЦ здесь.
Для сравнения операций с рыночными ценами налоговые органы могут использовать информацию:

  • О ценах в операциях, включающих идентичные (однородные) товары/работы/услуги в Республике Беларусь;
  • о ценах, основанных на статистике по внешней торговле  Республики Беларусь, которые были опубликованы или же получены от таможенных органов или органов государственной статистики по запросу налоговых органов;
  • о ценах в операциях, включающих идентичные (однородные) товары/работы/услуги в иностранных государствах;
  • о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, содержащихся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственного управления Республики Беларусь или иностранных государств (http://www.belstat.gov.by; http://www.butb.by );
  • о ценах в операциях, включающих идентичные (однородные) товары/работы/услуги от уполномоченных органов иностранных государств, по запросу правительственных органов Республики Беларусь;
  • данные информационно-ценовых агентств.

В случае, если вышеупомянутые источники информации не могут быть использованы, Налоговый кодекс Беларуси предписывает использование следующих источников:

  • информация о ценах и биржевых котировках, содержащаяся в опубликованных и/или находящихся в свободном доступе информационных системах и публикациях;
  • информация о рыночной стоимости товаров, установленной по законам оценки Республики Беларусь или иностранного государства;
  • информация о рыночной стоимости идентичных (однородных) товаров/работ/услуг, полученная от белорусских или иностранных служб государственной статистики;
  • информация, полученная из финансовой отчетности организаций и государственной статистической отчетности, включая данные из информационных систем, находящихся в свободном доступе;

другая информация, находящаяся в распоряжении налоговых органов

Отчетность по трансфертному ценообразованию

Предоставление в налоговый орган информации об осуществлении всех сделок, цены по которым подлежат контролю, осуществляется через систему электронных счетов-фактур. Предоставление отдельных отчетов, как в России или Украине, на данный момент не требуется.

Документация по трансфертному ценообразованию

С изменениями, внесенными в Налоговый кодекс (вступили в силу 1 января 2016 г.), было введено обязательство для налогоплательщиков, участвующих в операциях, подлежащих контролю, по соответствующему запросу со стороны налоговых органов, подготовить и предоставить:

  • экономическое обоснование цены операции, которое требуется предоставить на каждую операцию, подлежащую контролю (вне зависимости от отклонения цены операции от рыночной цены) и (или)
  • документацию по ТЦ, которую обязаны предоставить лица, имеющие статус крупнейших налогоплательщиков, с целью обоснования цен, примененных в выполненных ими крупных операциях.

Обратите внимание: Крупной операцией является внешнеторговая операция, выполненная между крупнейшим налогоплательщиком и одним лицом в течение одного налогового года, превосходящая 1 000 000 белорусских рублей (BYN) на дату операции (не считая косвенные налоги). (Подпараграф 1.3, параграф 1, статья 30-1 Налогового кодекса Беларуси).

Чем SCHNEIDER GROUP может Вам помочь

В компании SCHNEIDER GROUP работает команда бухгалтеров и налоговых экспертов с большим профессиональным опытом, которая будет рада вам помочь в следующих вопросах:

  • Анализ Ваших сделок, которые являются предметом контроля трансфертного ценообразования.
  • Анализ и разработка наиболее подходящего метода для документации цен в контролируемых сделках с учетом вида деятельности Вашей компании и соответствующей политики трансфертного ценообразования и документации, применяемой в Вашей материнской или дочерней компаниях (поскольку они представляют собой связанные партии по соответствующим сделкам).
  • Проекты документации по трансфертному ценообразованию для Ваших контролируемых сделок, включая необходимое исследование базы данных для подтверждения соответствия принципу «вытянутой руки». Такие проекты, возможно, должны быть адаптированы для того, чтобы соответствовать новым формам, еще не предусмотренным законодательством.
  • Проекты уведомлений налоговых органов о контролируемых сделках.
SCHNEIDER GROUP offers taxation and transfer pricing services

Трансфертное ценообразование в Украине

Роль транснациональных корпораций в мире значительно возросла за последние 20 лет. Этот рост включает также растущие проблемы налогообложения для самих предприятий и систем  налогообложения в отдельно взятой стране. Каждый раз, когда юридическое лицо или локальное представительство, являющееся частью группы MNE, расположены в различной налоговой юрисдикции, возникают возможности для движения дохода к более низкой налоговой юрисдикции. В этих случаях трансфертное ценообразование играет важную роль. Трансфертное ценообразование включает условия и цены, по которым связанные стороны продают (или должен продать), товары или услуги друг другу.

Запросить информацию

Чем SCHNEIDER GROUP может Вам помочь

В компании SCHNEIDER GROUP работает команда бухгалтеров и налоговых экспертов с большим профессиональным опытом, которая будет рада вам помочь в следующих вопросах:

  • Анализ Ваших сделок, которые являются предметом контроля трансфертного ценообразования.
  • Анализ и разработка наиболее подходящего метода для документации цен в контролируемых сделках с учетом вида деятельности Вашей компании и соответствующей политики трансфертного ценообразования и документации, применяемой в Вашей материнской или дочерней компаниях (поскольку они представляют собой связанные партии по соответствующим сделкам).
  • Проекты документации по трансфертному ценообразованию для Ваших контролируемых сделок, включая необходимое исследование базы данных для подтверждения соответствия принципу «вытянутой руки». Такие проекты, возможно, должны быть адаптированы для того, чтобы соответствовать новым формам, еще не предусмотренным законодательством.
  • Проекты уведомлений налоговых органов о контролируемых сделках.
SCHNEIDER GROUP offers taxation and transfer pricing services

Трансфертное ценообразование в Польше

Мы предлагаем не только налоговые консультации по текущей деятельности Вашей компании, но и рекомендации по созданию комплексной налоговой структуры и налогового планирования в отдельных областях в Польше.

Запросить информацию

Чем SCHNEIDER GROUP может Вам помочь

В компании SCHNEIDER GROUP работает команда бухгалтеров и налоговых экспертов с большим профессиональным опытом, которая будет рада вам помочь в следующих вопросах:

  • Анализ Ваших сделок, которые являются предметом контроля трансфертного ценообразования.
  • Анализ и разработка наиболее подходящего метода для документации цен в контролируемых сделках с учетом вида деятельности Вашей компании и соответствующей политики трансфертного ценообразования и документации, применяемой в Вашей материнской или дочерней компаниях (поскольку они представляют собой связанные партии по соответствующим сделкам).
  • Проекты документации по трансфертному ценообразованию для Ваших контролируемых сделок, включая необходимое исследование базы данных для подтверждения соответствия принципу «вытянутой руки». Такие проекты, возможно, должны быть адаптированы для того, чтобы соответствовать новым формам, еще не предусмотренным законодательством.
  • Проекты уведомлений налоговых органов о контролируемых сделках.
X
X
X