Беларусь | Изменения в правилах трансфертного ценообразования

Министерство финансов Беларуси, в целях получения комментариев то тексту документа со стороны экспертного сообщества, разместило на своем сайте законопроект «О внесении изменений в некоторые законы о налогообложении и бухгалтерском учете» (далее — «Законопроект»).

Среди прочих поправок к Налоговому кодексу законопроект предусматривает ряд существенных изменений в правила трансфертного ценообразования, которые ожидаются к вступлению в силу с 1 января 2018 года.

Ниже представлен краткий обзор ключевых моментов, связанных с ожидаемыми изменениями в действующем ландшафте трансфертного ценообразования в Беларуси.

Источники информации

Законопроект устанавливает четкий перечень источников информации, которые могут потенциально использоваться для целей трансфертного ценообразования. По сравнению с действующей редакцией Налогового кодекса Беларуси, список таких источников информации является закрытым и существенно не изменился.

Кроме того, Законопроект позволяет налогоплательщику использовать для целей сравнительного анализа сопоставимой сделки любые данные из открытых источников, предусмотренных в Статье 35 (4).

Методы определения рыночных цен

Метод сопоставимых рыночных цен

Согласно Законопроекту и в отличие от действующей редакции Налогового кодекса, при использовании метода сопоставимых рыночных цен приоритет отдан внутренним сопоставимым данным налогоплательщика, по сравнению с иными внешними сопоставимыми данными.

Метод цены последующей реализации

Законопроект предусматривает использование метода цены последующей реализации в качестве приоритетного по отношению к  другими методам, включая и метод сопоставимых рыночных цен, установленным соответствующими положениями Налогового кодекса, для сделок, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.
При применении метода цены последующей реализации сопоставляется показатель валовой рентабельности покупателя товара, приобретенного в анализируемой сделке, полученной им при последующей реализации такого товара по сделке с третьим лицом, при условии, что сопоставимость показателя валовой рентабельности может быть установлена. Если сопоставимость данных не может быть определена,
следует применять иные методы, такие как затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.

Затратный метод

Затратный метод заключается в сопоставлении валовой рентабельности затрат лица (продавца товаров, исполнителя услуг (работ)), являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках. Соответственно в ситуациях, когда сопоставимость данных не может быть установлена, в целях
определения рыночной цены контролируемой сделки следует применять метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.

Метод распределения прибыли

Действующими нормами Налогового кодекса определено, что распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) производится в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:

    • пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке, функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых рисков
    • пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки
    • доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.

В дополнение в вышеуказанному анализу, Законопроект предусматривает также и распределение остаточной прибыли, полученной всеми сторонами анализируемой сделки.
Такой анализ следует проводить и определять остаточную прибыль для каждой стороны анализируемой сделки на основе методов трансфертного ценообразования (затратный метод, метод цены последующей реализации, метод сопоставимой рентабельности). На основании диапазона рыночных цен (показателей рентабельности) для этой стороны определяется расчетная прибыль (убыток), которая
(который) рассчитывается с учетом осуществляемых этой стороной функций, используемых активов, принимаемых рисков;
Остаточная прибыль (убыток) по анализируемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.

Выбор стороны анализируемой сделки

В случае, когда для определения рыночной цены по анализируемой сделке используются затратный метод, метод цены последующей реализации, метод сопоставимой рентабельности, плательщик обязан
выбрать (определить) анализируемую сторону. Нормы Налогового кодекса в действующей редакции не устанавливают порядок выбора (поиска) такой стороны.
В соответствии с Законопроектом, анализируемой стороной является сторона, по которой применение такого метода (комбинации методов) является наиболее обоснованным, для которой можно найти наиболее сопоставимые сделки и (или) сопоставимые лица, и которая отвечает следующим требованиям:

  • выполняет менее сложные функции по анализируемой сделке;
  • принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
  • не обладает объектам нематериальных активов, которые оказывают существенное влияние на уровень рентабельности.

Если ни одна из сторон анализируемой сделки не отвечает вышеуказанным требованиям, для сопоставления с диапазоном рыночных показателей рентабельности выбирается та сторона, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

Выбор метода трансфертного ценообразования

В отличие от действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь, Законопроект дает право плательщику использовать совокупность двух или более методов определения цены в анализируемой сделке.
Также Законопроект предоставил право налоговым органам не принимать метод трансфертного ценообразования, выбранный плательщиком, при условии, что будут представлены веские аргументы в
пользу того, что метод был выбран неправильно и для оценки рыночной цены сделки следует применить другой, гораздо более подходящий метод трансфертного ценообразования.

Анализ сопоставимых условий

Увеличение периода для принятия сопоставимых финансовых данных

Нормы действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь разрешают плательщику использовать для целей трансфертного ценообразования финансовые данные потенциально сопоставимых
компаний только за отчетный период (календарный квартал).
Согласно Законопроекту, действующий «период принятия» финансовой информации о сопоставимых сделках или деятельности лица (лиц), осуществляющего (осуществляющих) реализацию идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг), предлагается расширить путем введения нового правила, согласно которому плательщик, при оценке рыночной цены сделки или расчете рыночного диапазона рентабельности, должен использовать либо (i) информацию, имеющуюся по состоянию на момент совершения анализируемой сделки (но не позднее 31 декабря года в котором совершена анализируемая сделка) или (ii) данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за 3 календарных года, предшествующих году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).

При отсутствии информации о сопоставимых сделках или деятельности лица (лиц), осуществляющего (осуществляющих) реализацию идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), в проверяемом
налоговом периоде, плательщик вправе в целях определения значений показателей рентабельности применять соответствующие данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) информацию за иные
налоговые периоды с их корректировкой на индексы цен, определяемые Национальным статистическим комитетом, или на изменение официального курса белорусского рубля, устанавливаемого Национальным банком Беларуси.

Сопоставимые компании

Согласно Законопроекту, при расчете диапазона рыночных показателей рентабельности по результатам деятельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, выбор сопоставимой компании производится при одновременном соблюдении следующих условий:

  • если компания осуществляет сопоставимую деятельность по отношению к плательщику, совершившему анализируемую сделку
  • если компания не имеет операционных убытков по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность
  • если величина чистых активов компании не является отрицательной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет
  • если компания является независимой (не участвует прямо и (или) косвенно в другой компании с долей такого участия более 20 процентов или не имеет в качестве участника (акционера) компанию с
  • долей прямого участия более 20 процентов.

Если в результате последовательного применения вышеуказанных условий, осталось менее четырех сопоставимых компаний, то критерий независимости (доли участия) может быть увеличен до 50 процентов.

Рыночный диапазон рентабельности

Законопроект отменяет действующий 20% порог отклонения цены в анализируемой сделке (уровень рентабельности деятельности плательщика) от рыночной цены (рыночного диапазона рентабельности).
Ожидается, что с 1 января 2018 года рыночный диапазон рентабельности (цены сделки) будет определяться исходя из полного диапазона, начиная с самого низкого значения и до самого высокого значения цен / рентабельности соответствующего уровня.

Анализ сделки

В отличие от действующей редакции Налогового кодекса, требующей, чтобы каждая контролируемая сделка анализировалась для целей подготовки документации (применительно к крупным сделкам) в
отношении каждого соглашения (договора), приложений к ним и спецификации, если таковые имеются, Законопроект предоставляет право плательщику провести анализ сделок по группам соглашений (договоров) по однородным сделкам. Однако в Законопроекте не содержится указаний относительно того, что должно пониматься под «группой однородных сделок».

Стоит отметить, что подготовка полного пакета документации требуется только в отношении крупных сделок. По всем остальным контролируемым сделкам необходимо готовить документацию в упрощенной форме, так называемое «экономическое обоснование» примененной плательщиком цены (цен). Проведение анализа в разрезе групп однородных сделок не требуется в ситуации, когда плательщик готовит «экономическое обоснование».

Сроки представления документации

Согласно Законопроекту, документация по крупным сделкам, а также по сделкам предметом которых выступают стратегические товары, представляется в налоговый орган до 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом. Экономическое обоснование представляется только при заявлении налоговым органом соответствующего требования.

Контрольный период для проверок

В настоящее время налоговые органы имеют право проводить ежеквартальную проверку контролируемых сделок на предмет соблюдения требований трансфертного ценообразования, что означает,
что плательщики обязаны ежеквартально мониторить сделки, подлежащие контролю. Согласно Законопроекту, налоговый орган будет иметь право проводить аудит на предмет соблюдения требований трансфертного ценообразования только на ежегодной основе.

Пени, взимаемые налоговыми органами

Законопроект предусматривает, что при установлении отклонений цены (рентабельности) в анализируемой сделке от диапазона рыночных цен (показателей рентабельности), плательщик вправе скорректировать  налоговую базу самостоятельно и доплатить налог или уменьшить сумму убытка. При этом, если сумма налога, подлежащая доплате, уплачена:

  • не позднее срока, установленного для уплаты налога за налоговый период. — пени на такую сумму не начисляются
  • не позднее срока, установленного для уплаты налога за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который была представлена соответствующая налоговая скорректированная декларация, — сумма пени уменьшается налоговым органом на 50 процентов.

Во всех остальных случаях, налоговые органы начисляют пеню за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства в результате применения плательщиком трансфертных цен, в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Беларуси (дневная ставка пени составляет 0.0306% с 18.10.2017).
Штрафы за нарушения правил применения трансфертных цен не изменились. Так, в случае налогового аудита применяется штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащей уплате, при этом наличие документации по трансфертному ценообразованию не освобождает плательщика от исполнения обязанности по уплате штрафа.

Последствия для плательщиков и вопросы, которые следует учитывать

В целом, предлагаемые Законопроектом изменения направлены на дальнейшее сближения законодательства Беларуси о трансфертном ценообразовании со стандартами в области трансфертного ценообразования, разработанными ОЭСР. Многие из вносимых поправок весьма значительны и прежде всего направлены на улучшение действующих правил трансфертного ценообразования.

Однако некоторые положения Законопроекта предоставляют налоговым органам широкий спектр контрольных инструментов в области трансфертного ценообразования, что, безусловно, направлено на увеличение административного бремени для плательщиков налогов. Названные изменения еще раз показывают, что вопросы трансфертного ценообразования остаются приоритетными для налоговых органов
Беларуси.

Свяжитесь с нашим экспертом:
Sergey Odintsov
Head of Tax Department, Minsk
+375 (17) 290 25 57
X
X
X