Расширение условий для признания сделок контролируемыми для целей трансфертного ценообразования с 2026 года

С 1 января 2026 года вступили в силу поправки в ст. 105.14 НК РФ, которые расширяют критерии признания сделок контролируемыми для целей трансфертного ценообразования (ТЦО).

Ключевые изменения

Сделки с иностранными контрагентами, зарегистрированными в государствах (территориях), где законодательством предусмотрена ставка налога на прибыль 15% или ниже, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами — независимо от фактической взаимозависимости сторон.

Условия признания сделки контролируемой по новому основанию

• Сумма доходов (расходов) по таким сделкам с одним контрагентом за календарный год превышает 120 млн рублей.
• Контрагент применяет (или имеет право применять) ставку ≤ 15% по налогу на прибыль в своей юрисдикции.

Даже если контрагент независимый, на операции распространяются правила ТЦО, и требуются:

• уведомление о контролируемых сделках;
• подготовка документации по ТЦО;
• подтверждение соответствия цен рыночному уровню одним из методов, установленных главой V.1 НК РФ.

Новый критерий применяется к сделкам, совершённым начиная с 1 января 2026 года.

Необходимо отметить, что в странах с дифференцированными ставками ориентироваться следует на ставку, фактически применимую к конкретному контрагенту (при отсутствии официальных разъяснений ФНС России).

Внедрение правил Pillar 2 в ряде юрисдикций поднимает эффективную ставку до 15% для участников крупных международных групп, однако формальная ставка «ровно 15%» не освобождает от контроля ТЦО при превышении порога в 120 млн рублей.

Рекомендации для налогоплательщиков

• Внедрить процедуру регулярного получения информации о применимой ставке налога на прибыль у иностранных контрагентов.
• Провести анализ текущих и планируемых операций на предмет попадания под новый критерий.
• Подготовить систему сбора данных и документации по ТЦО для потенциально контролируемых сделок с 2026 года.