Изменения в налогообложении внутригрупповых операций и регулировании вопросов ТЦО в России

27 ноября 2023 года Федеральным законом № 539-ФЗ (далее – Закон) были внесены существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ). В значительной части они касаются вопросов регулирования трансфертного ценообразования (далее – ТЦО). Однако изменениям подверглись и прочие положения законодательства.

ТЦО: новые сделки для контроля

Расширен перечень критериев для признания лиц взаимозависимыми. В него добавлены контролирующие лица и контролируемые иностранные компании, а также случай, когда у двух организаций имеется общее лицо, владеющее долей или имеющее полномочия по назначению исполнительных органов. Тем самым устранены возможные сомнения в комбинации критериев взаимозависимости. С практической точки зрения данные изменения не должны существенно повлиять на ситуацию международных групп компаний, так как зачастую их сделки становятся предметом контроля на основании более простых критериев, например, доли участия свыше 25%.

Новые требования к документации по ТЦО

С 2024 года, помимо обязательных сведений, к документации по ТЦО необходимо будет прикладывать подтверждающие документы. Например, информация о доходах, расходах, прибыли, стоимости основных средств и нематериальных активов иностранной компании должна подтверждаться финансовой отчетностью, если сделки совершены между лицами, которые признаются взаимозависимыми.

С практической точки зрения изменение подхода в этой части существенно затрудняет подготовку документации в отведенный на представление 30-дневный срок. Тем не менее, данная ситуация не так проблематична по сравнению с новыми обязанностями компаний, совершающих сделки с биржевыми товарами, для которых работа над документацией становится частью их ежедневной деятельности, поскольку им необходимо будет подавать документацию по таким сделкам вместе с уведомлением о контролируемых сделках.

Уведомление о контролируемых сделках

Возможность подачи уведомления на бумажном носителе сохраняется только для физических лиц. Организации сдают уведомления только в электронной форме.

В редакции Закона к подлежащим раскрытию сведениям в НК РФ были добавлены сведения, которые раньше требовались только для подготовки уведомления. Более значительные изменения произошли в отношении сделок с биржевыми товарами: необходимо дополнительно указывать последующих покупателей таких товаров, сведения о конечном покупателе, коммерческих и финансовых условиях таких сделок.

Таким образом, форма уведомления подвергнется изменениям. Для широкого круга налогоплательщиков подготовка уведомления не должна кардинально поменяться. Кроме того, ожидается, что на практике налогоплательщики столкнутся с этими изменениями не ранее 2025 года, так как к ближайшей сдаче отчетности в мае 2024 года новая форма готова не будет.

Корректировка цен ФНС России

Закон устанавливает механизм вторичной корректировки: в случае отклонения цен от рыночных разница, на которую была занижена налоговая база российского налогоплательщика для целей налогообложения приравнивается к дивидендам, то есть подлежит обложению налогом у источника по ставке 15%, но без возможности применения пониженной ставки на основании соглашений о избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН)

Однако налог у источника, штраф и пени не будут применяться, если иностранный контрагент осуществит возврат необоснованного дохода (в нерыночной части) российскому налогоплательщику. Позиция ФНС России (далее – ФНС) сводится к тому, что возврат должен производиться в денежном виде на счет российского налогоплательщика. Если возврат был осуществлен после даты уплаты налога на прибыль, но до начала проверки налоговым органом, то уплачиваются проценты исходя из ставки 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день необоснованного пользования денежными средствами.

Расчет рыночного интервала цен и источники информации

С 2024 года помимо границы рыночного интервала предлагается использовать медиану. Закон добавляет формулу для расчета интервала и допускает ее использование ФНС для осуществления корректировок. Медиана будет использоваться ФНС при проведении проверки, если будет доказано, что цены не укладываются в рыночный интервал. Ранее корректировка проводилась до границ интервала, но с 2024 года для этих целей будет использоваться медиана, что делает возможную ошибку дороже.

Не менее важна необходимость учета информации о собственных сделках обеих сторон без возможности ссылки на недоступность данных, как это можно было делать ранее. В целом представляется, что налогоплательщик должен выполнять требования законодательства, поэтому при подготовке документации необходимо удостовериться в обоснованной невозможности применения сделок контрагента.

Таким образом, своевременная подготовка документации по ТЦО позволяет заранее внести необходимые корректировки, так как на этапе корректирования цен сделки, примененных налогоплательщиком, ее последствия будут менее ощутимыми. Тем самым законодательство поощряет налогоплательщика делать соответствующие корректировки самостоятельно на основании данных документации по ТЦО.

Ощутимый рост штрафов

Помимо ужесточения контроля цен не менее важные изменения произошли в части ответственности за нарушения правил контроля. Ниже представлена таблица изменений штрафов.

Важно учитывать увеличение объема и детализации представляемой информации. Следует обратить особое внимание на составление отчетности, чтобы обеспечить ее соответствие новым требованиям. Хотя формализованные отчеты, например, уведомление о контролируемых сделках, будут изменены только в течение 2024 года, подготовкой стоит заняться уже сейчас. Это обусловлено возможными затруднениями с получением информации от иностранной части бизнеса и ограничениями доступа налоговых органов к сведениям о хозяйственных операциях Вашей группы компаний.

Положительный момент - применение отдельных штрафов только в отношении сделок, совершенных не ранее 2024 года.

Безопасные гавани для процентных ставок пересмотрены

После долгого периода применения расширенных «кризисных» интервалов процентных ставок были опубликованы новые «безопасные гавани». Ниже приведены значения для ряда валют.

Можно сделать вывод, что мы возвращаемся к ситуации с неопределенным статусом беспроцентных займов: на практике они есть, но в случае выдачи займов российской компанией компании группы налоговые органы будут вправе увеличить налоговую базу из расчета минимального 1% для валютных займов. В то же время беспроцентные займы, выданные российской компании, вряд ли вызовут вопросы со стороны ФНС.

Соглашение о ценообразовании

В два раза, то есть до 1 млн руб. снижена пошлина за рассмотрение соглашения о ценообразовании. К сожалению, пока данный инструмент остается доступным только ограниченному кругу лиц – крупнейшим налогоплательщикам, так как пошлина только за рассмотрение документов для заключения такого соглашения во многих случаях может оказаться сопоставимой или превысить сумму рисков по ТЦО.

Налог у источника с услуг, приобретаемых у компаний группы

Расширен перечень доходов иностранных компаний, подлежащих обложению налогом у источника: услуги, приобретаемые у взаимозависимых лиц с 2024 года, будут облагаться по ставке 15%. Важно учитывать, что в отдельных случаях при наличии действующего СОИДН можно избежать увеличения налоговой нагрузки на Вашу группу. Подробнее об этом в нашей предыдущей публикации.