Германия признала Россию "налоговой гаванью"

20 декабря 2023 года в Германии были опубликованы поправки к закону «О защите от налоговых убежищ», которые вступили в силу 1 января  2024 года. Согласно им Российская Федерация включена в перечень юрисдикций, являющихся налоговыми убежищами (гаванями). Основанием для внесения таких поправок является включение России ранее (14 февраля 2023) года в "Черный список" Европейского союза (список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС в целях налогообложения). В настоящее время мы не располагаем информацией об имплементации данных поправок в национальное законодательство других стран ЕС.  Мы собираем такую информацию и можем опубликовать дальнейшие статьи об этом в ближайшем будущем.

Законодательные изменения имеют следующие важные последствия:

1. Платежи российским компаниям или физическим лицам считаются налоговой оптимизацией

Выплаты российским компаниям или физическим лицам - резидентам России, которые принимаются для целей налога на прибыль в немецких компаниях, считаются налоговой оптимизацией.

2. Дополнительное налогообложение по более высокой ставке

Если ставка налога на прибыль в России составляет менее 25%, компания подлежит дополнительному налогообложению в Германии независимо от ведения активной экономической деятельности на рынке. Поскольку стандартная ставка налога на прибыль в России составляет 20%, мы полагаем, что дополнительное налогообложение по повышенной ставке будет применяться регулярно.

3. Налог, удерживаемый у источника, с платежей российским компаниям

Платежи из Германии в Россию могут облагаться налогом у источника выплаты по более высокой ставке.

4. Повышенные требования к учету и отчетности

Применяются повышенные требования к сотрудничеству и ведению учета деловых операций, договорных условий или активов, выходящие за рамки Налогового кодекса Германии

5. Полное налогообложение дивидендов  и прироста капитала при продаже акций

Начиная с 1 января 2026 года при распределении прибыли из России акционерам - немецким корпорациям или при продаже акционерами - немецкими корпорациями акций российских компаний дивиденды и прирост капитала полностью облагаются налогом в Германии и поэтому не подлежат освобождению от налога в размере 95%, который обычно применяется в других случаях.

Если немецкий акционер получает дивиденды или если акции российской корпорации являются частью бизнес-активов немецкой компании, метод частичного дохода не применяется, что означает, что и дивиденды, и прирост капитала также полностью облагаются налогом. То же самое относится и к акционерам-физическим лицам, получающим дивиденды - фиксированная ставка налога, удерживаемого у источника не применяется. Кроме того, в случае удержания налога на прирост капитала считается, что налог не был частично уплачен, так что в этом случае также должно применяться полное налогообложение. Соответствующие положения законодательства, которые, как правило, могут привести к снижению налога, в данном случае неприменимы.

6. Запрет на вычет операционных расходов из налоговой базы по немецкому налогу на прибыль

Начиная с 1 января 2027 года, если немецкие компании несут операционные расходы, связанные с деловыми операциями с компаниями и физическими лицами, находящимися в России, они не могут быть приняты для целей налогообложения. Единственным исключением является случай, когда соответствующий доход подлежит дополнительному налогообложению в Германии.