Приняты масштабные изменения в НК РФ

Федеральным законом № 389-ФЗ от 31.07.2023 г. приняты значительные изменения в НК РФ, реализующие основные положения налоговой политики Минфина РФ на 2024-2026 годы.

В настоящем обзоре мы остановимся на наиболее важных изменениях.

1. НДС с электронных услуг

Согласно внесенным изменениям иностранные компании - поставщики электронных услуг обязаны регистрироваться в налоговых органах только в случае оказания услуг физическим лицам. Сейчас такое требование распространяется также на поставщиков электронных услуг в B2B секторе. По-прежнему законодательно не урегулирован порядок снятия с учета иностранных компаний, если они продолжают оказывать такие услуги.

2. НДС

2.1. Освобождение от НДС передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях

Увеличивается со 100 до 300 руб. лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях и освобождаемых от НДС. Изменение вступает в силу с 31.08.2023 г.

2.2. Ускоренный порядок возмещения НДС в заявительном порядке продлевается до 2025 года. Изменения вступают в силу с 31.08.2023 г.

3. НДФЛ

3.1. Налогообложение НДФЛ дистанционных работников

Доходы дистанционного работника, которые выплачиваются российской организацией или обособленным подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, будут признаваться доходами от источников в РФ (подп. 6.2. п. 1 ст. 208 НК РФ). Налоговая ставка для нерезидентов по таким доходам устанавливается в размере 13% (15% с доходов свыше 5 млн. руб. в год). В настоящий момент при получении таких доходов нерезидентами налог не уплачивается, т.к. это доход от источников за рубежом. Изменения вступают в силу с 01.01.2024 г.

Таким образом, законодатель фактически приравнял налогообложение работников, работающих удаленно на российских работодателей (независимо от места осуществления ими трудовых функций), к налогообложению «обычных» российских работников. В соответствии с действующими соглашениями об избежании двойного налогообложения, если сотрудник признается налоговым резидентом другой страны, его доход подлежит налогообложению в другой стране. Для тех случаев, когда нормы соглашений приостановлены, возникает риск двойного налогообложения.

3.2. Налогообложение НДФЛ вознаграждений, полученных в рамках гражданско-правовых договоров

Вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы (оказанные услуги), предоставленные права использования интеллектуальной собственности, если операция совершена в интернете с использованием российской доменной зоны, информационной системы, российских комплексов программно-аппаратных средств, признается доходом от источников в России при соблюдении хотя бы одного условия:

• налогоплательщик – налоговый резидент России;

• доходы получены на счет в российском банке;

• источники выплаты доходов – это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в России.

Ставка налога составляет 13% / 15%. Изменения вступают в силу с 01.01. 2025 г.

Дополнительно необходимо учитывать возможные коллизии с СИДН в случае, если получатель дохода является налоговым резидентом другого государства.

3.3. Освобождение от НДФЛ доходов в виде прощенных долгов

От НДФЛ будут освобождены суммы обязательств, прекращённых в 2023 году прощением долга по заключенному после 1 марта 2022 г. договору купли-продажи акций (долей участия в уставном капитале) российской организации, если продавцом выступили иностранная организация или иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ.

3. 4. Устанавливается возможность применить имущественный вычет при продаже/мене/погашении имущественных прав. Ранее в налоговом законодательстве имущественные вычеты применялись только при продаже имущества, а возможность применять такие вычеты при продаже имущественных прав вытекала из судебной практики. Изменения вступают в силу с 31.08.2023 г.

3.5. Иностранные компании – налоговые агенты

Иностранные организации, выплачивающие физическим лицам доходы по гражданско-правовым договорам на счета в банках на территории России, будут признаваться налоговыми агентами. Для выполнения функций налогового агента иностранные организации должны встать на учёт в налоговый орган не позднее даты первой выплаты. Исключение составляет ситуация, когда денежные средства перечисляются через российские организации; в этом случае обязанность налогового агента несут такие российские организации. При этом не будут признаваться налоговыми агентами субъекты национальной платежной системы, банки, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Изменения вступают в силу с 01.01.2025 г.

4. Налог на прибыль

4.1. Продление срока безналогового прощения долгов по договору займа

Продлевается до конца 2023 года освобождение от налогообложения доходов в сумме обязательств, прекращённых прощением долга по договору займа (кредита), по которому на 1 марта 2022 г. заимодавцем (кредитором) были иностранные организация или гражданин.

4.2. Безналоговое прощение долгов в 2022 и 2023 годах

В 2022 и 2023 году в безналоговом порядке могут быть прекращены следующие долги:

• по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 г., продавцом по которому являются иностранные организация или гражданин;

• долги, связанные с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе из общества или в результате его исключения из общества в 2022 - 2023 гг.

При этом в случае дальнейшей реализации указанных акций (долей участия) их стоимость в целях обложения налогом на прибыль признается равной нулю.

4.3. Положения законодательства о переносе убытков на будущее в размере не более 50% прибыли текущего года продлены до 2026 года.