Налоговая реконструкция: позиция судов и позиция Минфина, разница в подходах

Арбитражная практика, рассматривающая налоговые споры, до последнего времени предусматривала возможность налоговой реконструкции в ситуации когда налоговый орган оспаривал возможность вычета расходов по затратам, оплаченным в адрес недобросовестного контрагента.

Ранее, отказывая в вычете расходов, произведенных в адрес недобросовестного контрагента, и налоговая, и судебная практика признавали возможность учета таких расходов при расчете налогооблагаемой базы компании в объеме фактически произведенных расходов. Этот процесс называется налоговой реконструкцией. Цель налоговой реконструкции — выявить реальный экономический эффект от сделки, если реальность хозяйственной операции была доказана, однако при этом было также доказано, что расходы были завышены за счет включения в процесс поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) недобросовестного контрагента.

Ранее практика шла по пути возможности вычета суммы расходов, определенных расчетным путем, тем более, что возможность определения сумм налогов, подлежащих уплате, расчетным путем предусмотрена в ст. 31 НК РФ.

Позиция Минфина РФ

В конце прошлого года Минфина РФ выпустил письмо от 13.12.2019 № 01-03-11/97904, в котором выразил мнение, что в связи с появлением в 2017 году новой нормы в НК РФ, а именно ст. 54.1.НК РФ, устанавливающей пределы осуществления налоговых прав налогоплательщика, налоговая реконструкция, в том виде как она понималась ранее, более не возможна. По мнению Минфина, нормы, введенные в 2017 году запрещают искажение налогового учета и предписывают и исполнение сделки только непосредственным контрагентом компании либо иным лицом, на основании договора.

Судебная практика

На этом фоне судебная практика, которая складывается сейчас, противоречива. Так, по делу компании Кузбассконсервмолоко суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика, а вторая инстанция отменила это решение и вынесла постановление в пользу налогового органа, указав, что налоговая реконструкция не возможна.

В другом деле, деле компании СИВА ЛЕС, суды первой и второй инстанции поддержали налоговый орган, указав, что налоговая реконструкция и учет реально понесенных расходов не возможны, если требования ст. 54.1. НК РФ не соблюдены. Однако суд кассационной инстанции в январе 2020 года в своем Постановлении отменил судебные акты первых двух инстанций, и отправил дело на новое рассмотрение, указав, что запрет на проведение налоговой реконструкции расчетным путем в норме ст. 54.1 НК РФ отсутствует.

Надеемся, что в течение 2020 года судебная практика выработает единый подход к решению данного вопроса и вернется в прежнее русло, когда возможность налоговой реконструкции признавалась судами, а вслед за ними и налоговыми органами. Будем внимательно следить за развитием событий.

Чем может помочь SCHNEIDER GROUP?

В случае возникновения дополнительных вопросов касательно практики работы с недобросовестными контрагентами и возникающих рисках, наши эксперты налоговой практики готовы рассказать о том, как обезопасить свой бизнес с учетом последних тенденций в этой области