Россия предпринимает меры по поддержке бизнеса

Жизнь в нестабильные времена заставляет как российские, так и международные компании задумываться о своем будущем в России. Несмотря на то, что предыдущие годы были продуктивными, напряжение в текущий момент слишком высоко, и это вынуждает компании искать альтернативы. Те, кто заинтересован в сохранении своего бизнеса, могут рассчитывать на меры поддержки. Также был сделан ряд технических изменений, необходимых для приведения принципов налогообложения в соответствие с ситуацией, складывающейся на рынке.

Действующие меры: проверки приостановлены, отрицательные чистые активы временно не являются нарушением

Федеральным законом № 46-ФЗ от 08.03.2022 был внесен ряд изменений. Многие из этих изменений касаются только российского бизнеса, например, уточнение критериев по Крымской СЭЗ. Однако этот закон предусматривает послабления, которые могут быть полезны и для иностранного бизнеса без риска столкнуться с вторичными санкциями.

В частности, плановые проверки не будут проводиться до 31.12.2022 в отношении, например, лицензируемых видов деятельности, осуществляемых субъектами МСП (1), некоторых видов медицинской и иной деятельности.

Также в 2022 г. становится неактуальным вопрос, относящийся к чистым активам российских юридических лиц (ООО и АО): если чистые активы компании меньше ее уставного капитала на конец финансового года (ФГ), следующего за вторым ФГ или каждым последующим ФГ, на конец которого стоимость чистых активов юридического лица оказалась меньше его уставного капитала, компания временно не обязана будет принимать одно из следующих решений:

• уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов;
• ликвидироваться.

Из-за отсутствия доступа к финансированию из-за рубежа и учитывая обстоятельства неизбежного падения доходов из-за разрыва цепочек поставок и ряда технологических проблем, вызванных односторонним разрывом отношений, данная инициатива представляется правильной, особенно в контексте сложившейся судебной практики. Тем не менее, мы рекомендуем убедиться в том, что реальная возможность возобновления деятельности в России все же возможна, поскольку неоднозначная ситуация с механизмом банкротства приведет к возникновению дополнительных обязательств.

Президент РФ подписал Закон № 67-ФЗ от 26.03.2022, вводящий многочисленные меры поддержки

Закон предусматривает:

Дополнительные налоговые льготы для ИТ-компаний

Ранее ИТ-компании уже получили право на применение ряда налоговых льгот; в текущих условиях новый этап стимулирования привел к дополнительному снижению ставки налога на прибыль с 3% до 0% на период с 2022 по 2024 годы.

В течение уже некоторого времени наблюдается рост числа новых компаний, получающих аккредитацию, необходимую для применения этих льгот. Важно помнить, что компании с аккредитацией могут претендовать на ряд дополнительных льгот в виде пониженных ставок страховых взносов, но при условии соблюдения критериев по доходам и численности сотрудников (2).

Заявлены были дополнительные меры поддержки для ИТ-компаний и ИТ-специалистов в целях предотвращения их ухода из России. Российские контролирующие органы и местный бизнес находятся в процессе разработки таких мер.

Ежемесячная уплата налога на прибыль на основе фактически полученной прибыли

Налогоплательщики имеют право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей на основании фактически полученной прибыли в течение 2022 г. Однако это должно быть предусмотрено в учетной политике компании для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщику необходимо будет уведомить об этом налоговые органы до 15.04.2022.

Колебания курсов валют смягчаются для целей налогообложения

Признание для целей налога на прибыль курсовых разниц, возникающих в 2022-2024 гг., осуществляется на дату погашения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Исключение составляют авансы.

Данное изменение является положительным и в целом учитывает экономические обстоятельства, в которых оказываются налогоплательщики при определении фактических результатов их деятельности.

Необходимо понимать, что нереализованная курсовая разница не будет влиять на налоговую базу в течение некоторого времени, что важно учитывать при определении суммы налога на прибыль к уплате.

Порядок подачи заявления на возмещение налога из бюджета

Для улучшения финансового положения российских компаний процесс возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета стал более доступным. Это касается налогоплательщиков, которые не находятся в стадии реорганизации или ликвидации, а также не проходят процедуру банкротства.

Упрощенная процедура разрешена в отношении отчетных периодов 2022-2023 гг.

Внутригрупповые займы: новые «старые» диапазоны «безопасной гавани» и фиксированный обменный курс для целей применения правил тонкой капитализации

Привлекательные рыночные интервалы процентных ставок по займам вновь продлеваются до конца 2023 г.

Изменения, действовавшие в период пандемии в части безопасных интервалов процентных ставок по займам, снова в силе. Например, для внешнеторговых займов в иностранной валюте диапазон ставок составит от 0% до 7%. Кроме того, соответствующая плавающая ставка будет считаться "рыночной", то есть предоставление беспроцентных займов не должно вызывать вопросов у налоговых органов. Рекомендуется обратить на это внимание при необходимости перемещения денежных средств с целью сохранения возможностей российской части бизнеса международных групп компаний осуществлять расчеты с учетом ограничений, наложенных в рамках применения специальных экономических мер ряда иностранных государств.

В отношении займов, полученных от иностранных компаний и физических лиц, решено, что прощение обязательств, вытекающих из договора займа, не будет признаваться доходом. Это касается займов, полученных от иностранных контрагентов до 01.03.2022. Таким образом, обязательства могут быть прекращены без негативных последствий для российского заемщика с точки зрения налога на прибыль. Не уточняется, относится ли это к процентам по займу или только к долгу, но мы предполагаем, что это будет относиться и к тому, и к другому.

Что касается правил тонкой капитализации, было решено зафиксировать курс рубля для расчета суммы процентов, которые должны учитываться для целей налогообложения. Эта мера также не новая. В период резких изменений курса рубля по отношению к мировым валютам уже были примеры применения аналогичного подхода.

Обменный курс зафиксирован по состоянию на 01.02.2022., т.е. 77,4702 рублей за 1 доллар США и 86,5032 рубля за 1 евро (3).

Правило будет действовать в отношении периодов с 2022 г. по 2023 г.

По сути это означает, что величина долга в рублях не будет значительно превышать собственный капитал налогоплательщика при расчете, т.е. компания не несет рисков того, что часть ее расходов не будет признана для целей налога на прибыль.

Пени за несвоевременную уплату налогов снижаются в два раза

В период с 09.03.2022 до конца 2023 г. применяется формула, ранее использованная в отношении просроченной задолженности, не превышающей 30 дней, т.е. ставка пени для организаций принимается равной 1/300 ставки рефинансирования без деления на просроченную задолженность менее или более 30 дней.

Увеличение ключевой ставки с целью сдерживания темпа инфляции отразилось на ряде показателей, предусмотренных налоговым законодательством, и привело к возможному размеру пени около 46% в год. Использование нового подхода позволяет сократить неоправданное увеличение ответственности в денежном выражении. Новая ставка пени ожидается на уровне 24%.

Повышение порогов для контроля трансфертного ценообразования (ТЦО) и неприменимость штрафа за недоплату налогов

Закон ввел новые пороги для контроля по правилам ТЦО. Порог для контроля внешнеторговых операций был увеличен с 60 до 120 млн руб. Это снижает административную нагрузку на компании с небольшим объемом операций.

Штраф за недоплату налогов, вызванную неправильным ценообразованием по контролируемым сделкам со связанными сторонами, не применяется в 2022-2023 гг. независимо от даты подписания договора.

Нулевая ставка НДС

Ставка НДС 0% установлена в отношении услуг по передаче в аренду, пользование и по предоставлению иных прав на объект туристической индустрии, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Данная мера является временной. Она будет действовать в течение 20 налоговых периодов (кварталов) с момента ввода объектов в эксплуатацию или с момента окончания их реконструкции. Также был уточнен порядок подтверждения права на применение нулевой ставки и момент определения налоговой базы (последний день налогового периода).

Компаниям, специализирующимся на внутреннем туризме, данная инициатива дает новые возможности для реорганизации бизнеса, который может оказаться нежизнеспособным в современных обстоятельствах.

Налогообложение имущества: новые пороги для «дорогих» автомобилей и замораживание кадастровой стоимости

Уточняются показатели для расчета транспортного налога, чтобы избежать необоснованного включения в список дорогих транспортных средств автомобилей, стоимость которых выросла в соответствии с курсом валют. Согласно новому Закону, повышающий коэффициент 3 будет применяться к транспортным средствам стоимостью более 10 млн руб. В настоящее время повышающий коэффициент применяется к автомобилям стоимостью более 3 млн руб.

Кадастровая стоимость имущества, которая используется в качестве базы для исчисления налога на имущество, фиксируется на уровне, который был определен по состоянию на 01.02.2022. Например, это будет действовать для бизнес- и торговых центров, имущества иностранных компаний, которые не ведут деятельность в России через постоянное представительство.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогообложение процентов по вкладам: освобождение в 2021-2022 гг. и изменения в механизме расчета необлагаемой части дохода. Изменена формула расчета необлагаемой суммы процентов — предполагается использовать максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшее на 1-е число каждого месяца.

Данный шаг является последовательным в намерении поддержать нормальный уровень ликвидности в банковской системе. В то же время сам механизм становится более чутким к развитию рынка и результатам государственного регулирования.

Материальная выгода, образующаяся в период 2021-2023 гг. от экономии на процентах за пользование заемными средствами работодателей, освобождается от налогообложения НДФЛ.

Также, согласно Закону, контролирующие лица и учредители иностранных компаний, которые в 2022 г. получили имущество от таких компаний, освобождаются от уплаты налога с такого дохода.

Контролируемые иностранные компании

Компании и физические лица не будут оштрафованы, если они не предоставят в налоговые органы документы, необходимые для подтверждения прибыли контролируемой иностранной компании за 2020 и 2021 финансовые годы.

Позиция Федеральной налоговой службы

Налоговая служба приняла решение прекратить новые и текущие процедуры банкротства, новые блокировки банковских счетов и проверки, связанные с валютным контролем, за исключением тех форм валютного контроля, которые были введены временно, чтобы предотвратить резкое падение российского рубля.

Также были даны разъяснения, связанные с ТЦО. Отмечается, что экспорт товаров со скидками, влияющими на финансовый результат, должен рассматриваться дополнительно в случае специальной налоговой проверки, чтобы убедиться, что все рыночные условия соблюдены. В данных разъяснениях указано, что они касаются экспорта, но, исходя из контекста, мы предполагаем, что они будут применяться к торговле биржевыми товарами и прочими ресурсами. В то же время нужно отметить, что в принципе всегда следует учитывать текущую ситуацию на рынке.

_________________

(1) К малым и средним предприятиям (МСП), а также микропредприятиям относятся организации, в которых не менее 51% уставного капитала принадлежит физическим лицам, организациям, субъектам МСП. Доля организаций, не относящихся к МСП, не должна превышать 49%, а доля государства или некоммерческих организаций не должна превышать 25%. Кроме того, должны соблюдаться ограничения по размеру выручки и количеству работников:

• Выручка микропредприятий не должна превышать 120 млн руб., количество работников – не более 15 человек.
• Выручка малых предприятий не должна превышать 800 млн руб., количество работников - не более 100 человек.
• Выручка средних предприятий не должна превышать 2 млрд руб., количество работников - не более 250 человек.